4月1日～15日，環(huán)保稅將迎來首個申報期。對于如何開展環(huán)保稅的核算申報工作，很多納稅人認為，只要把上年度環(huán)保部門下達的《排污核定與排污費繳納決定書》中的污染物種類和數(shù)量，根據產量情況增加或減少一定比例申報就可以了。如果真這么想，那就錯了。那么，納稅人該如何正確核算申報環(huán)保稅呢？

 

　　第一步 確定應稅污染物的種類

 

　　《環(huán)境保護稅法》附件2《應稅污染物和當量值表》明確了應稅大氣污染物、應稅水污染物、應稅固體廢物和噪聲的種類。納稅人應當注意的是，并不是所有污染物都是需要繳稅的應稅污染物。

 

　　納稅人必須準確判斷自身排放的應稅污染物種類。應稅水污染物和有組織排放的應稅大氣污染物及噪聲可以通過監(jiān)測的方法確定。無組織排放的應稅大氣污染物的種類，則要通過分析物料的種類、生產工藝的反應原理等方式確定。　

 

　　無論采取何種手段，應稅污染物的種類確定方式必須是有據可查、有法可依的。比如，采用監(jiān)測的方法確定水污染物種類，就應該監(jiān)測全部應稅水污染物，并將應稅水污染物按污染當量數(shù)從大到小排序，對一類水污染物按前五項征收，對其他類按前三項征收；對沒有排放口進行無組織排放的應稅大氣污染物，可以按某車間的生產工藝流程涉及的物料種類及反應過程，判斷應稅污染物的種類。

 

　　第二步 計算應稅污染物數(shù)量

 

　　計算應稅污染物的數(shù)量比較復雜，可以通過四個例子說明。

 

　　例1：A省B企業(yè)1月向大氣中排放二氧化硫10千克，氮氧化物20千克，一氧化碳300千克，汞及其化合物1千克。大氣污染物適用稅額為每污染當量1.2元。B企業(yè)只有一個排放口，計算該企業(yè)1月大氣污染物應繳納的環(huán)境保護稅。（相應污染物的污染當量值分別為0.95千克、0.95千克、16.7千克和0.0001千克）

 

　　第一步，計算各污染物的污染當量數(shù)。二氧化硫：10÷0.95＝10.53；氮氧化物：20÷0.95＝21.05；一氧化碳：300÷16.7＝17.96；汞及其化合物：1÷0.0001＝10000。

　　第二步，按污染當量數(shù)排序。汞及其化合物（10000）＞氮氧化物（21.05）＞一氧化碳（17.96）＞二氧化硫（10.53）。

 

　　第三步，計算應納稅額（單位：元）。汞及其化合物：10000×1.2＝12000（元）；氮氧化物：21.05×1.2＝25.26（元）；一氧化碳：17.96×1.2＝21.55（元）。

 

　　例2：A省B企業(yè)1月向水體直接排放第一類水污染物總汞、總鎘、總鉻、六價鉻、總砷、總鉛各1千克。排放其他類水污染物懸浮物（SS）、生化需氧量、總有機碳、氨氮、揮發(fā)酚各20千克。水污染物適用稅額為每污染當量1.4元；計算B企業(yè)1月水污染物應繳納的環(huán)境保護稅。第一類水污染物的污染當量值分別為：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.02、0.025；第二類水污染物的污染當量值分別為4、0.5、0.49、0.8、0.08（單位：千克）。

 

　　第一步，計算第一類水污染物的污染當量數(shù)并排序。總汞：1÷0.0005＝2000；總鎘：1÷0.005＝200；總鉻：1÷0.04＝25；六價鉻：1÷0.02＝50；總砷：1÷0.02＝50；總鉛：1÷0.025＝40。因此，總汞（2000）＞總鎘（200）＞六價鉻（50）＝總砷（50）＞總鉛（40）＞總鉻（25）

 

　　第二步，計算第一類水污染物應納稅額（單位：元）。總汞：2000×1.4＝2800（元）；總鎘：200×1.4＝280（元）；六價鉻：50×1.4＝70（元）；總砷：50×1.4＝70（元）；總鉛：40×1.4＝56（元）。

 

　　第三步，計算第二類水污染物的污染當量數(shù)并排序（單位：千克）。懸浮物（SS）：20÷4＝5；生化需氧量：20÷0.5＝40；總有機碳：20÷0.49＝40.82；氨氮：20÷0.8＝25；揮發(fā)酚：20÷0.08＝250。因此，揮發(fā)酚（250）＞總有機碳（40.82）＞生化需氧量（40）＞氨氮（25）＞懸浮物（SS）（5）。

 

　　根據《應稅污染物和當量值表》，對同一排放口中的化學需氧量、生化需氧量和總有機碳，只征收一項，按三者中污染當量數(shù)最高的一項收取。因此，其他類水污染物按照揮發(fā)酚、總有機碳、氨氮征收環(huán)境保護稅。

 

　　第四步，計算其他類水污染物應納稅額（單位：元）。揮發(fā)酚：250×1.4＝350（元）；總有機碳：40.82×1.4=57.15（元）；氨氮：25×1.4=35（元）。

 

　　例3：C企業(yè)1月產生煤矸石100噸，其中綜合利用的煤矸石20噸（符合國家、地方環(huán)境保護標準和資源綜合利用標準），在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施貯存30噸，計算C企業(yè)1月煤矸石應繳納的環(huán)境保護稅。

 

　　計算方式：應納稅額＝（100－20－30）×5＝250（元）

 

　　例4：D企業(yè)1月在a、b兩地作業(yè)均存在夜間噪聲超標。a作業(yè)場所一個單位邊界上有兩處噪聲超標，分別為超標1分貝～3分貝、超標7分貝～9分貝，超標天數(shù)為16天；b作業(yè)場所沿邊界長度110米有兩處噪聲超標，分別為超標1分貝～3分貝、超標7分貝～9分貝，兩處超標天數(shù)為14天。計算D企業(yè)1月噪聲污染應繳納的環(huán)境保護稅。　

 

　　應稅噪聲的應納稅額為超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應的具體適用稅額。計算方式：一個單位有不同地點作業(yè)場所的應分開計算，需要合并計征。

 

　　a場所應納稅額＝1400（元）（注：同一單位邊界多噪聲超標按最高處聲級計算）；b場所應納稅額＝（1400＋1400）÷2＝1400（元）（注：沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標，按兩個單位計算；聲源一個月內超標不足15天，減半計算）。

 

 

　　第三步 制作合規(guī)納稅憑證

 

　　環(huán)保稅核算申報工作并不僅僅是計算應納稅額，還需要制作大量合規(guī)的納稅憑證，包括監(jiān)測記錄、污染防治設施的運行記錄、危廢處置單位的資質及轉移貯存情況、一般固體廢物綜合利用情況等，這些納稅憑證要統(tǒng)一保存，以備稅務部門檢查。

 

　　環(huán)保稅是一個專業(yè)性較強的稅種，需要財務、環(huán)保、設備、生產和技術等部門形成一套合理的工作流程，才能更好完成環(huán)保稅的核算申報工作。尤其是像防腐工程、土石方作業(yè)等企業(yè)，有較多非正常生產情況下的排污行為，仍需要按次申報，這需要多部門聯(lián)合才能保證環(huán)保稅足額申報、足額納稅。